投拓狗日記 作者：陽(yáng)新芽
來(lái)源：投拓狗日記（ID:ziguanshidai)
利息資本化，利息費(fèi)用化，什么叫資本化？
我們拿了一塊地來(lái)蓋樓，假設(shè)所有的錢(qián)全部是借的，一共花了100萬(wàn)塊，利息10萬(wàn)。所以你蓋樓的費(fèi)用是110萬(wàn)，現(xiàn)在樓的面值就是110萬(wàn)，這10萬(wàn)的利息也是樓的一分部了。這部分利息變成了資產(chǎn)，所以就叫利息資本化。
資本化VS費(fèi)用化？
我們拿了地蓋樓，借100萬(wàn)塊來(lái)蓋，結(jié)果樓蓋完只花了50萬(wàn)。那建設(shè)期間的利息，就是資本化利息！沒(méi)用完的那部分錢(qián)產(chǎn)生的利息就是費(fèi)用化！
說(shuō)穿了，因?yàn)樯w房子而產(chǎn)生的利息，計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；不是為蓋房子而產(chǎn)生的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
按官方說(shuō)法：
資本化費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值；
費(fèi)用化的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。
根據(jù)所得稅法規(guī)定，費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
用人話來(lái)說(shuō)就是：
1、借的錢(qián)是否用在項(xiàng)目建造期？
2、建造期是否超過(guò)12個(gè)月？
重點(diǎn)來(lái)了！??！
之前看群里有人在交流“利息資本化，費(fèi)用化在計(jì)算所得稅上有何區(qū)別？”
舉個(gè)栗子：登山哥公司于2019年1月開(kāi)始動(dòng)工開(kāi)發(fā)牛XX項(xiàng)目，并同期從某銀行取得1億借款，期限1年，年利率6%，項(xiàng)目一直開(kāi)發(fā)至2019年10月完工。2019年末，銷(xiāo)售完成去化50%。
假設(shè)該市規(guī)定，建設(shè)期超過(guò)6個(gè)月即允許利息資本化，請(qǐng)問(wèn)2019年所得稅前允許扣除利息支出為？
案例思考：顯然，根據(jù)題意可知，11月、12月的利息發(fā)生在建設(shè)期之外，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許當(dāng)期扣除；而1月到10月的利息是計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，關(guān)鍵這里只銷(xiāo)售了50%，也就意味著當(dāng)期允許扣除的計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的利息只有50%，剩余的50%要明年賣(mài)完的時(shí)候再扣除！
案例計(jì)算：每月利息支出1億×6%÷12月=50萬(wàn)/月；
2019年允許扣除列入開(kāi)發(fā)成本利息50萬(wàn)/月×10月×50%=250萬(wàn)；2019年允許扣除列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息為50萬(wàn)/月×2月=100萬(wàn)。
所以，2019年所得稅前允許扣除利息支出為100萬(wàn)+250萬(wàn)=350萬(wàn)；剩下的250萬(wàn)未來(lái)再銷(xiāo)售的時(shí)候，再扣除！
如果剩下的50%以后自持怎么辦？
也很簡(jiǎn)單，像其它開(kāi)發(fā)成本一樣，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊攤銷(xiāo)的方式，進(jìn)行所得稅前扣除！
最坑的是土增稅！
大家都知道，開(kāi)發(fā)成本在計(jì)算土增稅時(shí)，不僅可以據(jù)實(shí)扣除，而且可以加計(jì)扣除。但是——
——土增稅稅法規(guī)定：土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。
——也就是說(shuō)，你想要的加計(jì)扣除，沒(méi)了！
注：文章為作者獨(dú)立觀點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。
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原標(biāo)題： 徹底搞懂！利息資本化，費(fèi)用化！
