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李熙軍律師談投資并購的個人所得稅、印花稅、增值稅、土增稅、契稅規(guī)范

股度股權 股度股權
2021-01-07 11:03 3869 0 0
個人通過交易股權的所得,應按“財產(chǎn)轉讓所得”的20%稅率繳納個人所得稅,以轉讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

作者:李熙軍律師

來源:股度股權(ID:laws51)

個人所得稅

(一)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國個人所得稅法》

2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

3、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(《67號公告》)

(二)股權并購繳納個人所得稅解析

個人通過交易股權的所得,應按“財產(chǎn)轉讓所得”的20%稅率繳納個人所得稅,以轉讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額?!秱€人所得稅法實施條例》第十九條明確給財產(chǎn)原值和合理費用進行了定義:有價證券,為買人價以及買人時按照規(guī)定繳納的有關費用。同時規(guī)定:納稅義務人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值的,由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。第二十條明確指出合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。在《67號公告》中,對于股份轉讓稅務問題有了更詳細的解釋和規(guī)定,其中第一- 章第三條規(guī)定了以下情形均應按照個人所得稅率繳納稅款。

1、出售股權。

2、公司回購股權。

3、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公

4、開發(fā)行方式-并向投資者發(fā)售。

5、股權被司法或行政機關強制過戶。

6、以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易。

7、以股權抵償債務。

8、其他股權轉移行為。

印花稅

(一)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國印花稅暫行條例》

2、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》

3、《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號

4、《財政部、國家稅務總局關于以上市公司股權出資有關證券(股票)交易印花稅政策問題的通知》(財稅[2010]7號)

(二)股權并購印花稅納稅解析

《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條規(guī)定,“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。股權收購業(yè)務中的股權轉讓行為,就在此征稅范圍內(nèi),這里的產(chǎn)權轉移書據(jù)主要限定在非上市公司之間,不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據(jù)。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定,產(chǎn)權轉移書據(jù)應按所載金額的萬分之五貼花,納稅人為立據(jù)人。同時,《印花稅暫行條例施行細則》第十六條規(guī)定,產(chǎn)權轉移書據(jù)由立據(jù)人貼花,如未貼或者少貼印花,書據(jù)的持有人應負責補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的,應由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。雖然規(guī)定公司自然人股東股權轉讓產(chǎn)生的印花稅,應由個人繳納,但實踐中經(jīng)常是公司代股東繳納,因為地方稅務局一般會要求公司繳納。

以上主要討論了非上市公司的股權轉讓行為涉及印花稅的問題,而在上市公司股權轉讓印花稅問題上,《財政部、國家稅務總局關于以上市公司股權出資有關證券(股票)交易印花稅政策問題的通知》(財稅[2010] 7號)規(guī)定,按照現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定,投資人以其持有的上市公司股權進行出資而發(fā)生的股權轉讓行為,不屬于證券(股票)交易印花稅的征稅范圍,不征收證券(股票)交易印花稅。上述政策規(guī)定可以理解為,上市公司因股權出資即股權收購中的股權支付方式而發(fā)生的股權轉移不視同股票買賣。

增值稅

(一)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

(二)股權并購增值稅納稅解析

股權支付方式相當于換股,不涉及增值稅。

股權收購中如果收購企業(yè)的非股權支付涉及存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)容,收購企業(yè)應依法計算繳納增值稅。也就是說,在股權收購項目中,如果涉及用存貨、固定資產(chǎn)等作為支付對價,由于涉及存貨、固定資產(chǎn)所有權的有償轉讓,因而,對用以存貨、固定資產(chǎn)支付的收購企業(yè)需要繳納增值稅。

營改增后,《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)規(guī)定:“增值稅一般納稅人(以下稱納稅人) 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資人股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)?!币罁?jù)文件規(guī)定,投資入股取得的不動產(chǎn)可以抵扣進項稅額,意味著投資方以不動產(chǎn)投資時需要開具發(fā)票和負擔銷項稅額,從而間接說明以不動產(chǎn)投資屬于“營改增”后“銷售不動產(chǎn)”稅目的征稅范圍。

土地增值稅

(一)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

2、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》

(二)股權并購增值稅納稅解析

股權轉讓,因為是股東層面的交易,原則上不涉及企業(yè)本身的稅收,所以股權轉讓一般不會導致被轉讓企業(yè)的土地增值稅問題。但是,在涉及特定行業(yè)時也存在特殊的狀況,依據(jù)國稅函[2000]687 號文以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題要求對這種行為征收土地增值稅。如收購企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),收購企業(yè)在收購目標企業(yè)過程中,以房地產(chǎn)作為對價支付給目標企業(yè)的股東,這種情況下,收購企業(yè)需要視同銷售房地產(chǎn),繳納土地增值稅。或者收購企業(yè)為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),目標企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),收購企業(yè)以其持有的房地產(chǎn)實現(xiàn)對目標企業(yè)的增資并購,這種情況也是需要繳納土地增值稅。

大家注意:國稅函[2000]687 號文以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題要求對這種行為征收土地增值稅,僅僅對轉讓100%房地產(chǎn)公司股權的情形征稅,那么低于100%理論上不適用,沒有約束力,可以作為企業(yè)進行稅務籌劃的方式。

契稅

(一)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國契稅暫行條例》

2、《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》

(二)股權并購增值稅納稅解析

根據(jù)《關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》財稅[2015]《37號文》第九條規(guī)定:在股權(股份)轉讓中,單位、個人承受公司股權(股份),公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移,不征收契稅。這也就是說,股權收購中使用股權支付方式,是不涉及契稅的,但如果使用非股權支付甚至用不動產(chǎn)支付,導致公司土地、房屋權屬的轉移,那么在收購過程中,收購方還是要注意契稅的繳納問題。

總之,在解決具體稅務問題時,需結合項目所處區(qū)域及當?shù)夭煌奶厥庑哉?,需因地制宜制定“?jié)稅設計及風險控制方案”,逐一探討并確定可落地執(zhí)行的具體步驟。

注:文章為作者獨立觀點,不代表資產(chǎn)界立場。

題圖來自 Pexels,基于 CC0 協(xié)議

本文由“股度股權”投稿資產(chǎn)界,并經(jīng)資產(chǎn)界編輯發(fā)布。版權歸原作者所有,未經(jīng)授權,請勿轉載,謝謝!

原標題: 股度股權|李熙軍律師談投資并購的個人所得稅、印花稅、增值稅、土增稅、契稅規(guī)范

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    蔣陽兵

    蔣陽兵,資產(chǎn)界專欄作者,北京市盈科(深圳)律師事務所高級合伙人,盈科粵港澳大灣區(qū)企業(yè)破產(chǎn)與重組專業(yè)委員會副主任。中山大學法律碩士,具有獨立董事資格,深圳市法學會破產(chǎn)法研究會理事,深圳市破產(chǎn)管理人協(xié)會個人破產(chǎn)委員會秘書長,深圳律師協(xié)會破產(chǎn)清算專業(yè)委員會委員,深圳律協(xié)遺產(chǎn)管理人入庫律師,深圳市前海國際商事調(diào)解中心調(diào)解員,中山市國資委外部董事專家?guī)斐蓡T。長期專注于商事法律風險防范、商事爭議解決、企業(yè)破產(chǎn)與重組法律服務。聯(lián)系電話:18566691717

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    劉韜

    劉韜律師,現(xiàn)為河南乾元昭義律師事務所律師。華北水利水電大學法學學士,中國政法大學在職研究生,美國注冊管理會計師(CMA)、基金從業(yè)資格、上市公司獨立董事資格。對法律具有較深領悟與把握。專業(yè)領域:公司法、合同法、物權法、擔保法、證券投資基金法、不良資產(chǎn)處置、私募基金管理人設立及登記備案法律業(yè)務、不良資產(chǎn)掛牌交易等。 劉韜律師自2010年至今,先后為河南新民生集團、中國工商銀行河南省分行、平頂山銀行鄭州分行、河南投資集團有限公司、鄭州高新產(chǎn)業(yè)投資基金有限公司、光大鄭州國投新產(chǎn)業(yè)投資基金合伙企業(yè)(有限合伙)、光大徳尚投資管理(深圳)有限公司、河南中智國裕基金管理有限公司、 蘭考縣城市建設投資發(fā)展有限公司、鄭東新區(qū)富生小額貸款公司等企事業(yè)單位提供法律服務,為鄭州科慧科技、河南杰科新材料、河南雄峰科技新三板掛牌、定向發(fā)行股票、股權并購等提供法律服務。 為鄭州信大智慧產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展基金、鄭州市科技發(fā)展投資基金、鄭州澤賦北斗產(chǎn)業(yè)發(fā)展投資基金、河南農(nóng)投華晶先進制造產(chǎn)業(yè)投資基金、河南高創(chuàng)正禾高新科技成果轉化投資基金、河南省國控互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資基金設立提供法律服務。辦理過擔保公司、小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行、私募股權投資基金的設立、法律文書、交易結構設計,不良資產(chǎn)處置及訴訟等業(yè)務。 近兩年主要從事私募基金管理人及私募基金業(yè)務、不良資產(chǎn)處置及訴訟,公司股份制改造、新三板掛牌及股票發(fā)行、股權并購項目法律盡職調(diào)查、法律評估及法律路徑策劃工作。 專業(yè)領域:企事業(yè)單位法律顧問、金融機構債權債務糾紛、并購法律業(yè)務、私募基金管理人設立登記及基金備案法律業(yè)務、新三板法律業(yè)務、民商事經(jīng)濟糾紛等。

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