老蔣商事法律服務團隊 作者：齊紅雷
來源：商海律盾（ID：faguanlaojiang）
第二節(jié) 三務合一理論中三務之間的關系
房地產(chǎn)實務、稅收實務和法律實務這三務之間，是什么關系？是平等關系，還是主次關系？如果是主次關系，誰是主？誰是次？或者說誰是綱？誰是目？
以[案例一]為例，雖然我們從稅收實務的角度將商業(yè)模式由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改成了作價入股加股權轉(zhuǎn)讓并且從法律實務的角度確認了包稅條款的有效性，但是，按照三務合一稅務規(guī)劃的理論，在做這一切工作的同時，必須還要從房地產(chǎn)實務層面考慮有無實踐性障礙或疑問。其實，針對這個案例在房地產(chǎn)實務層面至少有兩個問題需要優(yōu)先考慮，一是依據(jù)城市總體規(guī)劃B公司的宗地是否屬于教育建設用地，二是想當年B公司與政府簽訂的《國有土地使用權出讓合同》中，有無B公司若改變土地用途則政府有權收回的約定。試想，如果B公司的宗地在城市總體規(guī)劃中是市政公園，那就意味著一旦B公司不再按照工業(yè)出讓地使用該宗地的時候，政府必須將該宗地收購儲備并用于市政公園建設，那么，A學院想利用該宗地進行教育設施建設的想法，必將因為不符合城市總體規(guī)劃而成為泡影。退一步說，即使該宗地的城市利用總體規(guī)劃是教育用地或者可以調(diào)規(guī)改為教育建設用地，如果當年B公司與政府簽訂的《國有土地使用權出讓合同》中，有B公司若改變土地用途（如由工業(yè)改為教育）則政府有權收回該宗地的約定，那么，B公司也就沒有權利私下跟A學院達成協(xié)議將該宗地交給A學院用于建設教育設施了，而只能由政府收回進行劃撥（針對非營利性學校）或招拍掛（針對盈利性學校）重新供地了。顯然，上述兩個房地產(chǎn)實務問題任何一個成為現(xiàn)實障礙，都必將稅收實務和法律實務的勞動成果，瞬間歸零。
可見，這三務之間是“一綱兩目”的關系，即房地產(chǎn)實務是“一綱”，在其之下稅收實務和法律實務是“兩目”。房地產(chǎn)稅務規(guī)劃的三務合一，之所以以房地產(chǎn)實務為統(tǒng)領，其根本原因在于對房地產(chǎn)行業(yè)知識經(jīng)驗和房地產(chǎn)商業(yè)模式熟悉的重要性已經(jīng)明顯超過對稅收法律文件熟悉的重要性。因為，要想設計一個成功的房地產(chǎn)稅務規(guī)劃方案，前提和基礎是真正懂得這房地產(chǎn)行業(yè)的專業(yè)知識且具備豐富的實踐經(jīng)驗。也就是說，任何一個成功的房地產(chǎn)稅務規(guī)劃方案都必須與房地產(chǎn)行業(yè)的專業(yè)知識和具體實踐相結合。相反，不能建立在房地產(chǎn)專業(yè)知識和具體實踐基礎之上房地產(chǎn)稅務規(guī)劃，必然成為空中樓閣、無源之水和無本之木，極有可能給客戶帶來巨大的損失甚至是滅頂之災。
第三節(jié) 三務合一理論的人才構成
簡單說，所謂三務合一就是將三種實務融合為一體。這里有兩個關鍵詞“實務”和“融合”。
這里的“實務”包含兩方面的含義，一是所在領域?qū)I(yè)知識架構要完整、專業(yè)知識內(nèi)容要熟悉，二是所在領域?qū)嵺`經(jīng)驗要豐富、實踐技巧要醇熟；顯然，這兩方面以后者為上，因為稅務規(guī)劃工作重在實踐經(jīng)驗而不重在理論知識。
這里的“融合”就是將三種實務交融合并為一體。如此，房地產(chǎn)稅務規(guī)劃的人才自然就應該由精通房地產(chǎn)實務、稅收實務和法律實務三種實務的人構成。但問題的關鍵是：這里所謂精通三種實務的人，是指一個人同時精通三種實務呢？還是多個人分別精通三種實務呢？俺把這前一種情況稱之為“單體融合”，把這后一種情況稱之為“多體融合”。顧名思義，所謂單體融合就是一個人同時精通房地產(chǎn)實務、稅收實務和法律實務，依靠一個人的力量來完成稅務規(guī)劃工作。從行業(yè)資格角度來說，就是作為“單體”的一個人同時擁有房地產(chǎn)領域的一級造價師和土地評估師資格、稅收領域的注冊稅務師資格、法律領域的律師資格以及財務領域的注冊會計師資格?，F(xiàn)實生活中，這種學霸型的“超人”屢見不鮮，是為單體融合的代表人物。在稅務界來自“三師”（同時擁有注冊稅務師、律師和注冊會計師三種資格）的一部著作或一篇文章，往往會令人頓生敬意和刮目相看?？梢?，單體融合在現(xiàn)實生活中還是擁有一定市場的。相反，多體融合與單體融合的人才構成則完全不同。顧名思義，所謂多體融合就是由不同的個人分別精通房地產(chǎn)實務、稅收實務和法律實務，依靠多個單體的力量來共同完成稅務規(guī)劃工作。
顯然，三務合一理論中的“融合”指的是“多體融合”而不是“單體融合”。因為，作為單體的個人，即使同時擁有房地產(chǎn)、稅收和法律的多個資格證書，也只能說明這個人擁有了這三個領域的專業(yè)知識架構，而根本也不能說明這個人同時擁有了這三個領域的豐富的實踐經(jīng)驗和嫻熟的工作技巧。因為，任何一個領域豐富的實踐經(jīng)驗和嫻熟的工作技巧，都是需要長期深入實踐第一線一點一滴積累而來的，是不可能通過考試來速成的。更何況，一個人的時間和精力總是有限的，要想在兩個以上的領域，在具備知識架構熟悉專業(yè)內(nèi)容的同時，還具有豐富的實踐經(jīng)驗和嫻熟的工作技巧，是一件極為困難的事情。
綜上，三務合一理論指導下的稅務規(guī)劃團隊是以多體融合的方式，分別由精通房地產(chǎn)實務、稅收實務和法律實務的專業(yè)人員而組成。這個團隊每一個成員，都應該具備“一精兩粗”的知識架構和實踐經(jīng)驗，即在“精”通某一領域?qū)崉栈A上，也“粗”通另外兩個領域的基礎知識和基本實務，只有這樣才能達到三務合一的效果，設計出受到市場高度追捧的稅務規(guī)劃方案。相反，如果每一個成員都只顧埋頭鉆研自己所在領域的內(nèi)容，而對戰(zhàn)友們所在的另外兩個領域的內(nèi)容一竅不通，必然形成雞對鴨講難以溝通的尷尬局面，勢必走向三務隔離的邪路，完全背離了三務合一的初衷，根本形不成設計優(yōu)秀稅務規(guī)劃方案的戰(zhàn)斗力。其實，稅務規(guī)劃實踐過程中，三務合一的稅務規(guī)劃團隊也不會只有三個領域的三個專家組成。因為，在“一精”的層面，即使同為某一領域的專家，往往由于受到時間和精力或?qū)W歷和興趣等因素的影響，不同的人也會有所側重。例如同為房地產(chǎn)領域?qū)＜?，甲可能擅長土地規(guī)劃，而乙則擅長建筑施工；又例如同為稅收領域?qū)＜?，丙可能擅長土地增值稅，而丁則擅長企業(yè)所得稅；再例如同為法律領域?qū)＜?，戊可能擅長公司并購，而己則擅長刑事犯罪辯護。也就是說，每一個房地產(chǎn)稅務規(guī)劃方案的設計和實施，都會從三個領域抽調(diào)若干名人員臨時組成一個戰(zhàn)斗小分隊。
第四節(jié) 三務合一理論的專業(yè)化本質(zhì)
在本編第一章闡述稅務規(guī)劃三大原則中的專業(yè)性原則時，闡明了一個道理，那就是任何一名稅務規(guī)劃工作者，都只可能成為某一個行業(yè)（如房地產(chǎn)、建筑施工、金融證券、高科技、互聯(lián)網(wǎng)、生物工程、人工智能等）的高手，而不可能在所有行業(yè)都是稅務規(guī)劃高手。
在本章第二節(jié)闡述三務合一理論中三務之間的關系時，闡明了三務合一中的“三務”以行業(yè)實務為“綱”，以稅收實務和法律實務為“目”，并且，綱舉目張、目隨綱走。也就是說，任何一個稅務規(guī)劃團隊，一旦選定了某一個行業(yè)，稅收實務和法律實務就要以這個行業(yè)為統(tǒng)領，并隨之而行。例如房地產(chǎn)稅務規(guī)劃團隊，對房地產(chǎn)行業(yè)專業(yè)知識的熟悉和實踐經(jīng)驗的豐富是占據(jù)領導地位的，按照綱舉目張、目隨綱走的原則，稅收實務的主要任務就是熟悉與房地產(chǎn)有關的稅法文件和實際執(zhí)行中的執(zhí)行口徑，法律實務的主要任務就是熟悉與房地產(chǎn)相關的法律法規(guī)和相關判例。
在本章第三節(jié)闡述三務合一理論的人才構成時，闡明了三務合一理論指導下的稅務規(guī)劃團隊是以多體融合的方式，分別由精通房地產(chǎn)實務、稅收實務和法律實務的專業(yè)人員組成，并且以“一精兩粗”的知識和實踐結果，來實現(xiàn)三務合為一體的最終目標。
由以上三部分內(nèi)容，我們得出一個重要的結論：三務合一的本質(zhì)就是稅務規(guī)劃的專業(yè)化。而這個稅務規(guī)劃專業(yè)化的具體內(nèi)容也正是上述三層意思。
作者簡介：齊紅雷，男，畢業(yè)于著名高校高等數(shù)學專業(yè)。正式從事律師職業(yè)已經(jīng)超過20年。現(xiàn)為北京德和衡律師事務所高級合伙人。是“三務合一”稅務規(guī)劃理論的核心創(chuàng)始人。自2003年開始，專門從事房地產(chǎn)專業(yè)法律服務。自2009年開始，主要從事企業(yè)并購房地產(chǎn)稅務規(guī)劃方案設計和審查工作，參與過眾多房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)剝離、項目轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓公司股權等標的額巨大的方案設計。代表作為《企業(yè)并購房地產(chǎn)稅務規(guī)劃108式》。
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