一、問(wèn)題的提出

在執(zhí)行程序中，為了實(shí)現(xiàn)生效法律文書(shū)確定的義務(wù)，兌現(xiàn)債權(quán)，人民法院通常采取查封等強(qiáng)制執(zhí)行措施對(duì)被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)處置，而司法拍賣(mài)正是法院通過(guò)拍賣(mài)方式對(duì)被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行強(qiáng)制變現(xiàn)處理的措施之一。目前，影響司法拍賣(mài)成交率低的原因有多方面，其中，司法拍賣(mài)本身形成的稅費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)，有多少項(xiàng)目。在司法拍賣(mài)過(guò)程中，法院在拍賣(mài)公告中一般特別注明注意事項(xiàng)：因辦理過(guò)戶(hù)所涉及的買(mǎi)賣(mài)雙方所需承擔(dān)的一切稅、費(fèi)和所需補(bǔ)交的相關(guān)稅、費(fèi)（包括但不限于所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi)、印花稅、權(quán)證費(fèi)、水利基金費(fèi)、出讓金以及房產(chǎn)及土地交易中規(guī)定繳納的各種費(fèi)用）及有可能存在的物業(yè)費(fèi)、水、電等欠費(fèi)由競(jìng)買(mǎi)人自行到有關(guān)部門(mén)了解，辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)的所有稅費(fèi)由買(mǎi)受人承擔(dān)，與拍賣(mài)人無(wú)關(guān)。究竟由買(mǎi)受人承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)是否有法律依據(jù)。筆者翻查了2017年1月1日施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣(mài)若干問(wèn)題的規(guī)定》，其中第三十條規(guī)定，因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣(mài)本身形成的稅費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)的主體承擔(dān)；沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的復(fù)函，國(guó)稅函（2005）869號(hào)》，答復(fù)最高人民法院，你院《關(guān)于人民法院依法強(qiáng)制執(zhí)行拍賣(mài)、變賣(mài)被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)后，稅務(wù)部門(mén)能否直接向人民法院征收營(yíng)業(yè)稅的征求意見(jiàn)稿》（2005）執(zhí)他字第12號(hào)。經(jīng)研究，函復(fù)如下：一、人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)屬于司法活動(dòng)，不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門(mén)不能向人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)征稅。二、無(wú)論拍賣(mài)、變賣(mài)財(cái)產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)，對(duì)拍賣(mài)、變賣(mài)財(cái)產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款。三、稅收具有優(yōu)先權(quán)?！抖愂照魇展芾矸ā返谒氖鍡l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。四、鑒于人民法院實(shí)際控制納稅人因強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)而拍賣(mài)、變賣(mài)財(cái)產(chǎn)的收入，根據(jù)《稅收征收管理法》第五條規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法從該收入中征收稅款。按照上述的規(guī)定，有關(guān)稅收問(wèn)題應(yīng)當(dāng)由納稅人繳納。但是否法院公告中由買(mǎi)受人自行承擔(dān)過(guò)戶(hù)的一切稅費(fèi)的條款違反法律規(guī)定呢？答案，是否定的。強(qiáng)制拍賣(mài)公告屬于要約引誘，報(bào)名參加競(jìng)價(jià)為要約，派定為承諾。強(qiáng)制拍賣(mài)具有公法上的合同法律關(guān)系，與一般買(mǎi)賣(mài)合同法律關(guān)系并無(wú)實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。因此，人民法院在司法拍賣(mài)公告中設(shè)置有關(guān)稅費(fèi)承擔(dān)的條款，屬于合同簽訂的條款，如果報(bào)名參加競(jìng)買(mǎi)即是認(rèn)可有關(guān)條款，屬于合法的行為。

二、買(mǎi)受人在過(guò)戶(hù)過(guò)程中需要承擔(dān)什么費(fèi)用以及了解稅費(fèi)承擔(dān)的技巧

例如一套2014年10月份登記的146平方屬于自然人權(quán)屬的位于中山市東區(qū)的房屋評(píng)價(jià)價(jià)值為100萬(wàn)元，可能涉及的稅費(fèi)有：1、增值稅5%（公式（拍賣(mài)價(jià)/1+5%）*5.6%=53333元；2、城市維護(hù)建設(shè)稅（增值稅稅額的7%，3733元；3、個(gè)人所得稅3%（公式（拍賣(mài)價(jià)/1+5%）*3%=28571元；4、土地增值稅5.5%，免征，個(gè)人擁有住房暫免征收；5、合同印花稅0.05%免征；6、交易手續(xù)費(fèi)2元每平方，292元?？上攵?，拍賣(mài)個(gè)人住宅未超過(guò)兩年期限的，需要繳納相當(dāng)大的費(fèi)用。因此，買(mǎi)受人購(gòu)買(mǎi)司法拍賣(mài)活動(dòng)的房屋最好在購(gòu)買(mǎi)前咨詢(xún)相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)，例如廣東的稅務(wù)可以直接撥打當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)咨詢(xún)電話(huà)或者廣東稅務(wù)服務(wù)熱線(xiàn)12366。盡量多咨詢(xún)，細(xì)咨詢(xún)，活咨詢(xún)，否則，以為購(gòu)買(mǎi)了低價(jià)房屋，但是承擔(dān)相當(dāng)高的稅費(fèi)，避免“啞巴吃黃連”。

三、關(guān)于司法拍賣(mài)中的稅負(fù)問(wèn)題延伸

司法拍賣(mài)是公法拍賣(mài)，與一般買(mǎi)賣(mài)合同無(wú)實(shí)質(zhì)性區(qū)別。因此，在拍賣(mài)過(guò)程中的相關(guān)瑕疵需要由買(mǎi)受人自行了解。如果競(jìng)拍車(chē)輛，則需要了解當(dāng)?shù)氐倪^(guò)戶(hù)政策、是否有罰款、扣分等情況，如何處理等；如果競(jìng)拍被執(zhí)行人為企業(yè)的房地產(chǎn)，則涉及的稅負(fù)可能較多，包括但不限于增值稅、教育附加費(fèi)、土地出讓金等，因此，需要十分謹(jǐn)慎。筆者了解到，關(guān)于司法拍賣(mài)中如何承擔(dān)稅負(fù)以及稅負(fù)數(shù)額的多少問(wèn)題，相信國(guó)家相關(guān)稅務(wù)部門(mén)和最高院將對(duì)司法拍賣(mài)中關(guān)于被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)處置中的稅負(fù)如何分擔(dān)、如何確定稅負(fù)承擔(dān)主體、數(shù)額問(wèn)題，估計(jì)不久將來(lái)會(huì)有詳細(xì)明確的規(guī)定，讓我們拭目以待。

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